Дата публикации: 02.05.2022
Жамашов Куаныш Низамиддинович
Магистрант Академии правоохранительных органов при генеральной прокуратуре РК
Аннотация: Это быстрое и эффективное расследование финансовых и экономических преступлений и уголовное преследование по ним во многом зависит от эффективности досудебного расследования и качества предъявленных суду государственных обвинений. Проверка подтверждает, что перегрузка следователями и прокурорами, часто называемая основной причиной задержки уголовного производства, является не единственным отрицательным фактором, влияющим на производство. Другие вопросы также влияют на продолжительность расследований и судебных процессов. Главное из них-отсутствие единого представления о правоохранительных органах, недоверие к доказыванию существенных обстоятельств и набор доказательств, необходимых для доказательства вины экономического преступления.
Ключевые слова: экономическая преступность, доказательства, досудебное расследование, уголовный процесс, следственные действия, негласные следственные действия.
Счет-фактура - это тип бизнес-отчета, в котором содержится список товаров и / или услуг, а также сумма платежа, подлежащего уплате за перечисленные позиции.
Другими словами, бизнес использует счет для выставления счета клиенту. Таким образом, когда клиент получает счет-фактуру, он может рассматривать его как счет. Это отличается от квитанции, которая представляет собой деловой документ, выдаваемый после транзакции и служащий доказательством того, что клиент уже заплатил за предоставленные товары или услуги.
Кроме того, счет-фактура может содержать, не только цену, тип и количество проданных товаров или услуг. Он также может включать контактную информацию продавца или компании, дату и время совершения покупки, а также, подробную информацию о правилах возврата, гарантиях и других положениях договора.
Мошенничество со счетами подразумевает, что мошенник уведомляет адресата об изменении платежных реквизитов поставщика и предоставляет альтернативные реквизиты, чтобы обманным путем получить деньги. Средства часто переводятся быстро, поэтому вернуть деньги с мошеннических счетов может быть чрезвычайно сложно.
Как происходит мошенничество со счетами-фактурами? Мошенники, выставляющие счета, часто осведомлены об отношениях между компаниями и их поставщиками и знают подробности того, когда должны быть произведены регулярные платежи. Мошенничество может быть обнаружено только тогда, когда законный поставщик отслеживает неплатежи.
Мошеннические письма и электронные письма, отправляемые компаниям, часто хорошо написаны, а это означает, что мошенничество трудно обнаружить без надежных операционных процессов и средств контроля. Адреса электронной почты также легко подделать, а в случае компьютеров, зараженных вредоносным ПО, злоумышленники могут получить доступ к подлинным адресам электронной почты.
К процессу изменения банковских реквизитов адресата, всегда следует относиться с особой осторожностью. Существуют различные виды мошенничества со счетами-фактурами, но наиболее распространенным является поддельный счет-фактура от поставщика.
Мошенник может просто создать поддельный счет-фактуру, похожий на счет поставщика, но с другим банковским счетом. Они часто используют адрес электронной почты, состоящий из одной буквы, отличной от адреса электронной почты поставщика.
Фальшивые счета-фактуры создаются на основе информации об отношениях между покупателем и поставщиком в отношении платежей.
Фишинговые атаки - один из самых популярных методов, используемых хакерами для выполнения этих незаконных действий. Поддельный счет может быть отправлен через фишинговое электронное письмо, чтобы заставить получателя изменить платежную информацию и отправить деньги злоумышленнику.
По данным «Business Wire», количество атак по компрометации корпоративной электронной почты (BEC) увеличилось на 200%, в течение одного месяца в разгар пандемии; семнадцать процентов этих случаев были случаями мошенничества со счетами-фактурами и платежами.
Наконец, существует множество различных типов счетов-фактур, из которых продавец или компания могут выбирать в зависимости от своих потребностей. Наиболее распространенный тип счета-фактуры - это коммерческий счет-фактура, который используется для идентификации товаров и цен, причитающихся по сделке купли-продажи (например, товары, отправленные между продавцом и покупателем).
Компания также может использовать либо счет-фактуру расписания, чтобы взимать с клиента плату за объем предоставленных услуг, либо выставлять ему счет за повторяющиеся транзакции, такие как плата за подписку.
Мошенничество со счетами-фактурами может иметь место, когда компания сознательно отправляет дубликат, поддельный или завышенный счет-фактуру покупателю или клиенту с намерением обмануть этого покупателя или клиента.
Счет-фактура может служить основанием для предъявления иска по счету-фактуре, если он содержит ложную или мошенническую информацию о товарах или услугах, которые не были оказаны, или если счет-фактура является поддельным.
Поддельный счет-фактура - это счет-фактура, который был создан, изменен или содержит фальшивую письменную форму с целью получения обманным путем денег, не связанных с реальной сделкой или суммой продажи.
Например, физическое или юридическое лицо, которое создает счет, который, как представляется, принадлежит законному бизнесу, и отправляет его клиенту за деньги, может быть привлечен к ответственности за мошенничество со счетом из-за отправки поддельного (мошеннического) счета. Фальшивое выставление счетов также может представлять собой подделку счетов.
Ложное выставление счетов - это когда компания отправляет счет клиенту на оплату услуг или товаров, которые, как известно бизнесу, этот клиент никогда не покупал. Фальшивый счет-фактура отличается от поддельного счета-фактуры тем, что счет-фактура обычно подделывается третьей стороной, а не самой компанией.
Ложное выставление счетов также может иметь место, когда служащий или независимый подрядчик отправляет счет-фактуру расписанию своему работодателю, чтобы взимать с него плату за услуги, которые никогда не оказывались.
Например, предположим, что компания нанимает внешних подрядчиков для обслуживания веб-сайта для своего бизнеса. Подрядчики несут ответственность за отслеживание своей работы, используя счет-фактуру расписания.
В конце каждого месяца подрядчики отправляют компании счет за работу, проделанную на веб-сайте. Если подрядчик выставляет счет предприятию за работу, которую он никогда не выполнял, то предприятие может подать в суд на этого подрядчика за мошенничество с выставлением счетов.
Подделка счетов-фактур может привести к серьезным юридическим последствиям. Тип наказания, который суд может наложить на продавца или компанию, совершившую мошенничество со счетами, будет зависеть от ряда факторов, например, от того, относится ли рассматриваемое дело к гражданскому или уголовному.
Например, компания, против которой возбуждено дело о мошенничестве со счетом-фактурой в гражданском суде, скорее всего, должна будет выплатить какую-то денежную компенсацию за ущерб, чтобы возместить выигравшей стороне любые убытки, понесенные в результате мошенничества с счетом-фактурой.
Если это будет разрешено, от компании также могут потребовать возмещения истцу дополнительных убытков (помимо уже нанесенных убытков на фактическую сумму потерянных денег) и, возможно, штрафных убытков. С другой стороны, если бизнесу предъявят обвинение и признают виновным в уголовном суде, им, возможно, придется заплатить уголовные штрафы и потенциально отбыть некоторое время тюремного заключения.
Общее практическое правило для таких случаев заключается в том, что чем больше сумма денег, украденная из-за мошеннической схемы выставления счетов, тем серьезнее будут последствия для бизнеса ответчика.
К мошенничеству со счетами следует отнестись очень серьезно, поскольку оно может привести к серьезным последствиям. Компания или продавец, совершившие мошенничество со счетами-фактурами, могут столкнуться с судебным иском как в гражданском, так и в уголовном суде.
Рисунок 1. Статистика использования поддельных счетов-фактур в РК
Особенности доказывания мошенничества со счет-фактурами
Научный интерес к проблеме доказывания уголовного производства по данным преступлениям вызван острой необходимостью закрыть лазейки в законодательстве в этой сфере. Исследование особенностей доказательств повысит эффективность сотрудников, проводящих досудебное расследование, привлечет виновных к ответственности и возместит ущерб.
Процесс расследования мошеннических действий, со счет-фактурами, может осложняться следующими проблемами: преступление может быть совершено не одним лицом, а несколькими лицами, поскольку природа этих преступлений по своей природе должна иметь продуманный план действий. Эпизодов преступной деятельности может быть несколько.
В настоящее время, назрела острая необходимость в совершенствовании системы расследования мошеннических действий со счетами-фактурами. Чтобы повысить эффективность досудебного расследования и не допустить ошибок при доказывании такой категории дел, необходимо обратить внимание на специфику следственного процесса.
Доказательства заключаются в сборе, фиксации, проверке и оценке доказательств на досудебной стадии уголовного судопроизводства. Процесс доказывания имеет свои особенности: порядок сбора доказательств; конкретный вид документов финансово-хозяйственной деятельности; установление преступного умысла лица; отслеживание денежного потока, экспертиза.
Данные мошеннические действия традиционно расследуются обычными правоохранительными органами, такими как полиция, прокуратура, таможня, налоговые службы и так далее. Однако, из-за распространения данных преступлений, особенно сегодня, когда существует пандемия Ковида, соответствующие органы столкнулись с трудностями, в расследовании.
Большое внимание следует уделять соответствующей экспертизе. Соответствующие эксперты, такие как сертифицированные бухгалтеры, юристы, банкиры, компьютерщики, эксперты по кибербезопасности и технологи должны быть приглашены для проведения экспертизы и помощи следственным органам.
Мошенничество (ст.385 УК РК), с поддельными счетами-фактурами, в основном осуществляется с использованием сети фирм, созданных для незаконного присвоения входящего налогового кредита. Мошеннические действия в отношение счетов-фактур, относятся к киберпреступлениям.
Организация досудебного производства по преступлениям, связанным с использованием фиктивных счет-фактур.
При расследовании подобных преступлений, первым шагом должно быть изучение электронных писем и вложений в счета-фактуры, копий электронных писем отправителя и получателя.
Подрядчик или поставщик могут совершить мошенничество, сознательно представив ложные, завышенные или дублированные счета, с намерением обмана, действуя самостоятельно или в сговоре с персоналом.
«Ложные счета-фактуры» относятся к счетам-фактурам на товары или услуги, которые не были оказаны. «Дублирующие счета-фактуры» являются мошенничеством, если они выставлены сознательно с целью мошенничества.
Дублирующие, фальшивые или завышенные счета-фактуры часто используются для получения средств для выплаты взяток.
«Сознательно» обычно определяется как:
Знания и намерения могут быть подтверждены косвенно, например, путем демонстрации того, что субъект сознательно изменил или подделал подтверждающую документацию, солгал следователям, пытался воспрепятствовать расследованию (например, запугивая свидетелей) или отказался предоставить соответствующие записи.
Шаблон предыдущих аналогичных «ошибок» или искажений, полезных для субъекта, также может быть использован для демонстрации умысла и опровержения типичной защиты от несчастного случая или ошибки.
Основные шаги, для обнаружения и доказательства ложных и дубликационных счетов.
Определите и опросите всех заявителей и конфиденциальные источники, чтобы получить более подробную информацию.
Вопросы о ложных, завышенных или повторяющихся счетах
Получите следующие документы и проверьте их:
Контракты и заказы на закупку
Счета и сопроводительные документы
Отчеты о завершении работ
Получение записей
Платежные записи
Учетные записи и записи об использовании
Отчеты о проверках
Проведите комплексную проверку данных подрядчика, среди прочего, чтобы подтвердить, что это законная компания, способная предоставлять услуги, товары или работы по счетам-фактурам, и определить, подвергалась ли она ранее расследованию или наказанию за мошенничество, или для отправки поддельных счетов.
Самостоятельно проверить правильность выставленных счетов, например,
подтвердите, что услуги, по которым выставлен счет, были доставлены в соответствии с заявкой; например, проверьте письменный рабочий документ, чтобы убедиться, что он не скопирован, вырезан из Интернета или шаблонов.
Проверить и подтвердить, что количество и качество товаров, по которым выставлен счет, были доставлены в соответствии с заявленными требованиями; свяжитесь с поставщиками подрядчика, чтобы подтвердить это при необходимости.
Осмотрите и протестируйте работы и материалы, чтобы убедиться, что они соответствуют спецификациям, указанным в счете.
Обратите внимание на повторяющиеся счета и платежи:
Номер счета
Сумма счета
Дата счета
Описание позиции счета
Номер заказа на поставку
Сравните общие суммы счетов-фактур от подрядчика с общими суммами заказа на закупку или контракта; обратите внимание на переплаты. Ищите доказательства мошеннических намерений, например, скопированный письменный рабочий документ, измененные доставленные отчеты или отчеты об испытаниях или проверках и т. д.
Осуществлять аудит контрактов и искать дополнительные доказательства мошенничества, осведомленности и умысла; например, расхождения между временем и записями о расходах по счетам-фактурам и суммами по счетам-фактурам и т. д.
Проведите собеседование с ответственным персоналом подрядчика, для получения допущений или выявления потенциальных средств защиты; продолжить расследование, чтобы подтвердить или опровергнуть заявленные возражения.
Есть много причин, по которым система уголовного правосудия откладывается. Сложная природа экономических преступлений иногда требует длительного периода для проведения расследования и судебного разбирательства, а в некоторых странах, судебный процесс неоднократно откладывается, иногда до года.
Согласно УК РК с 02.07.2021 года действует статья 385 - Имитация, изготовление или распространение фальшивых документов. Следовательно, изготовление и использование поддельных счетов-фактур, подпадает под действие этой статьи. Ч. 1 - за данные преступления, накладывается штраф, до 2000 месячных расчетных показателей или принуждение к исправительной работе до 2000 часов, или общественные работы до 600 часов, или лишение свободы до 2 лет.
Согласно ч. 2 ст. 385, если данные преступления совершены преступным сообществом, присуждается штраф до 4000 месячных расчетных показателей, или исправительные работы до 4000 часов, или общественные работы до 1000 часов, или ограничение свободы до 4 лет или лишение свободы до 4 лет. Согласно части 3 статьи 385, использование фальшивых документов (подделок) - накладывается штраф до 160 месячных расчетных показателей, либо, исправительные работы, либо, общественные работы до 160 часов, либо, арест до 40 часов.
Статья 216. УК РК «Совершение действий по выписке счета-фактуры без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров».
Сделка, совершенная на основании поддельного счета-фактуры, может быть признана недействительной, только, при условии подтверждения факта выставления поддельного счета-фактуры окончательным и обязательным судебным актом: приговором суда по статье 216 УК РК. Республики Казахстан от 3 июля 2014 года или определение суда об административном правонарушении по статье 280 КоАП РК от 5 июля 2014 года.
Пятикратно вырос ущерб от преступлений, связанных с выпиской фиктивных счетов-фактур в Казахстане - с 5,5 млрд до 26,7 млрд тенге, 2019-2020, соответственно.
Законодательство зарубежных стран по статье мошенничество – изготовление поддельных счет-фактур.
США 18 Кодекс США § 542 - Ввоз товаров с помощью ложных сведений. Кто бы ни был виновен в каком-либо умышленном действии, в результате которого, в США будут или могут быть лишены каких-либо законных обязанностей, связанных с товарами, включенными или упомянутыми в счете-фактуре, декларации, письменном показании, письме, бумаге или заявлении, или затронутых таким действием или упущение - Должен быть оштрафован за каждое правонарушение, предусмотренное этим заголовком, либо лишен свободы на срок не более двух лет, либо и того, и другого.
Великобритания. Мошенничество путем ложного представления является уголовно наказуемым деянием, в соответствии с разделом 2 Закона о мошенничестве 2006 г. (FrA 2006) в сочетании с FrA 2006, раздел 1. Преступление считается завершенным, как только ответчик делает ложное заявление, если оно сделано с необходимым нечестным умыслом.
Неважно, осведомлен ли кто-либо, о представлении или обманут его представлением. Преступления согласно предыдущему законодательству (Закон о краже 1968 года (TA 1968)), преступление обмана, требовали, чтобы обману предшествовало получение собственности. Причинно-следственная связь должна была быть доказана в рамках обвинения, чтобы показать, что обман воздействовал на сознание предполагаемого лица.
Заключение. Обычно на досудебном следствии преступники раскаиваются и признают свою вину. Некоторые говорят, что тяжелые жизненные обстоятельства, заставили их обратиться к данному преступлению.
Тайную коммерческую деятельность можно прекратить только на регулярной основе. Ужесточение закона, как в отношении использования поддельных документов, так и для их подготовки, стало бы еще одним шагом на пути к искоренению этого вида бизнеса.
Дополнительной проблемой является длительность досудебного разбирательства и последующее накопление задержек, что иногда позволяет преступникам просить суд смягчить наказание, когда, по их мнению, не было соблюдено право завершить уголовное разбирательство в разумные сроки.
Обеспечение контроля за работой прокуроров в досудебном производстве по уголовным делам:
Главные прокуроры должны продолжать регулярный надзор за расследованием и уголовным преследованием, по экономическим преступлениям.
Периодически включать проверки эффективности и качества надзора за расследованием финансовых и экономических преступлений, и уголовным преследованием по ним, в план работы прокуратуры.
Организовывать совместные встречи главных прокуроров и следственных органов по вопросам расследования финансово-экономических преступлений.
Учитывая необходимость исключения статьи 215 «Лжепредпринимательство» в УК, для эффективного ее применения на практике необходимо пересмотреть редакцию статьи 216 УК (Совершение действий по выписыванию счетов-фактур без фактического выполнения работ, оказания услуг).
Предлагается исключить из редакции статьи 216 УК «субъектов индивидуальных предпринимателей", которые допускают прекращение совершения фиктивных сделок не только со стороны недобросовестных предпринимателей, но и в случаях, когда фиктивная профессия приписывается своему лицу
Действующая редакция статьи 216 УК предусматривает ответственность за написание счета-фактуры, в связи с чем необходимо предусмотреть ответственность за реализацию, использование счетов-фактур и других первичных учетных документов.
На практике встречаются случаи, когда деньги поступали от контрагента в качестве аванса, то есть без счета-фактуры, в связи с чем необходимо предусмотреть ответственность за написание иных первичных учетных документов.
В действующей редакции предусмотрена выписка одного счета-фактуры. Но, как показывает практика, она явно не ограничивается одним счетом. В связи с этим, чтобы избежать буквального толкования нормы, следует рассмотреть необходимость использования понятия «счета-фактуры» в множественном числе.
На практике первичные учетные документы выписываются лицами, не являющимися субъектами предпринимательства, в связи с чем необходимо исключить слово «субъект частного предпринимательства».
При этом необходимо дать понятие» фиктивный счет-фактура и иной первичный документ".
Применительно к примечаниям к статьям 236 и 244 УК следует учитывать возможность освобождения от уголовной ответственности лица, добровольно уплатившего налоги, образовавшиеся в результате использования фиктивных счетов-фактур и первичных учетных документов.
В связи с назначением экспертизы необходимо рассмотреть возможность прерывания сроков досудебного расследования и прекращения судопроизводства, поскольку экспертиза может проводиться в течение длительного времени.
Список литературы
1.Что такое счет-фактура? https://www-legalmatch-com.translate.goog/law-library/article/invoice-fraud-attorneys.
2.Как избежать поддельных счетов: три основных случая мошенничества со счетами в 2020 году. https://fraud.net/n/fake-invoices-three-major-cases-of-invoice-fraud-in-2020/
3.Закон о мошеннических счетах. https://www-legalmatch-com.translate.goog/law-library/article/invoice-fraud-attorneys.
4.И. Осипова. В Казахстане вдвое вырос ущерб от экономических преступлений, 2020 https://kursiv.kz/news/bezopasnost/2021-01/v-kazakhstane-vdvoe-vyros-uscherb-ot-ekonomicheskikh-prestupleniy
5.УК РК. https://kodeksy-kz.com/ka/ugolovnyj_kodeks/216.htm
6.Закон о преступлениях Новой Зеландии.
https://www.legislation.govt.nz/act/public/1961/0043/latest/DLM330444.html
7.Преступления против прав собственности. https://laws-lois.justice.gc.ca/eng/acts/c-46/page-82.html
8.С. Венгалдас, 2021 г. Поддельные счета по налогу на товары и услуги. https://www.taxmanagementindia.com/visitor/detail_article.asp?ArticleID=9984
9.Польша: более строгие правила преследования за мошенничество с НДС. https://www.cms-lawnow.com/ealerts/2017/08/poland-stricter-rules-for-prosecuting-vat-fraud?cc_lang=en